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Schutz vor Doppelbesteuerung in Russland und der GUS: CFC, Unterkapitalisierung, SOIDN

Erich Rath10 Min. Lesezeit

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Die Verwaltung von Steuerverbindlichkeiten in Russland und den GUS-Staaten umfasst nicht nur das Ausfüllen von Erklärungen. Es handelt sich um eine Kapitalerhaltungsstrategie.

Die Hauptfrage ist nicht, wie der Steuersatz nach dem Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) anzuwenden ist. Die zentrale Frage ist, ob die formale Steuerersparnis zu zusätzlichen Belastungen, Bußgeldern und strafrechtlichen Risiken für den Begünstigten führt.

Wirksamer internationaler Steuerschutz beginnt mit drei Kontrollen:

Verfügt das ausländische Unternehmen über eine tatsächliche steuerliche Ansässigkeit und Substanz?
Wird die Finanzierung in eine Unterkapitalisierung oder versteckte Dividenden umgestuft?
Erfüllt der Begünstigte wirklich das Konzept des tatsächlichen Anspruchs auf Einkommen (FAP) gemäß dem Profil JDIT?

Wenn diese drei Probleme nicht im Voraus gelöst werden, kann ein Unternehmen jahrelang mit einem Nullsatz für Dividenden oder Lizenzgebühren arbeiten und dann eine Steuerprüfung für einen Betrag erhalten, der mit dem Jahresgewinn der Gruppe vergleichbar ist.

Wenn eine Doppelbesteuerungsanalyse erforderlich ist

Eine eingehende Analyse internationaler Steuerstrukturen ist erforderlich, wenn:

Ein in Russland ansässiger Steuerpflichtiger ist der Begünstigte eines ausländischen Unternehmens.
Die Unternehmensgruppe nutzt ausländische Beteiligungen in den GUS-Staaten (Kasachstan, Usbekistan, Aserbaidschan) oder klassischen Gerichtsbarkeiten (VAE, Zypern, Niederlande);
Passives Einkommen wird gezahlt: Dividenden, Darlehenszinsen, Lizenzgebühren;
Die gruppeninterne Finanzierung übersteigt je nach Jurisdiktion das Verhältnis „3 zu 1“ oder „1 zu 1“;
Das gebietsfremde Unternehmen verfügt nicht über ein physisches Büro, qualifiziertes Personal und keine Betriebskosten;
Sie haben eine Mitteilung über die Notwendigkeit erhalten, eine Mitteilung über kontrollierte ausländische Unternehmen (CFCs) einzureichen;
automatischer Informationsaustausch zwischen Steuerbehörden;
Die Eigentümerstruktur wurde vor mehr als 5 Jahren geschaffen und hat den „Stresstest“ zur Einhaltung der neuen Regeln der FPD nicht bestanden;
Es ist geplant, Unternehmen in die Sonderverwaltungszone zu verlegen (zu verlagern) oder den Steuersitz in die GUS-Staaten zu ändern.

Der Fehler, den die meisten Begünstigten machen

Viele Eigentümer und CFOs beginnen mit der folgenden Frage:

Wie kann ich Dividenden mit einem Mindeststeuersatz abheben?

Das ist die falsche erste Frage.

Die richtige Frage ist:

Wird unsere Eigentumsstruktur dem Test des Konzepts des wirtschaftlichen Eigentums und der Realität von Transaktionen standhalten?

Manchmal ist das beste Ergebnis nicht ein Nullsatz beim JIDN, sondern die Anerkennung eines ausländischen Unternehmens als Steueransässiger in der Russischen Föderation mit der Zahlung einer fairen, aber völlig sicheren Steuer. Manchmal erfolgt die Rückführung von Vermögenswerten in den russischen Kreislauf. Manchmal handelt es sich um die Trennung von Betriebs- und Holdingfunktionen in verschiedenen Gerichtsbarkeiten.

Internationale Steuerplanung erfordert heute nicht das Finden von Schlupflöchern, sondern den Aufbau eines einwandfreien Dokumentenschutzes.

Schritt 1. Prüfen Sie die aktuelle Eigentümerstruktur

Das Erste, was es zu lernen gilt, sind nicht Gewinn- oder Steuersätze, sondern die Unternehmensarchitektur.

Schlüsselelemente zur Verifizierung:

Unternehmenskreis (wer ist der Gründer und Anteilseigner);
gesetzliche Dokumente und Aktionärsvereinbarung;
Zusammensetzung des Vorstandes;
Veranstaltungsort von Treffen;
die tatsächliche Adresse des Büros und die Anzahl der Mitarbeiter des ausländischen Unternehmens;
Buchhaltungsabrechnungen und die Höhe der Verwaltungskosten;
Begünstigte Konten und der Ort ihrer Verwaltung;
Gerichtsbarkeit des steuerlichen Wohnsitzes der Haupteigentümer.

Wenn eine ausländische Holdinggesellschaft kein physisches Büro hat und von Moskau oder Almaty aus verwaltet wird, besteht die Gefahr, dass jedes JDN zerstört wird.

Schritt 2. Überprüfen Sie den Status der kontrollierten ausländischen Unternehmen (CFC)

Die Definition von CFC ist ein wesentlicher Auslöser für die steuerliche Ansässigkeit von Gewinnen in Russland.

Fragen müssen beantwortet werden:

Wie hoch ist der Eigentumsanteil (direkt, indirekt, durch Nominee-Inhaber)?
Übersteigt der Gewinn des CFC die Schwellenwerte (10 Millionen Rubel)? Und höher?
Werden Ausnahmen (aktive Beteiligungen, Unterbeteiligungen, Banken) angewendet?
Wer gilt als beherrschende Person?
Haben Sie Hinweise zum CFC erhalten (Zeitplan und Korrektheit der Befüllung)?

Der Fehler in dieser Phase führt zu einer Geldstrafe von 500.000 Rubel für jedes Unternehmen oder zu einer strafrechtlichen Haftung, wenn der Schwellenwert von 45 Millionen Rubel nicht gezahlter Steuern überschritten wird.

Schritt 3. Analysieren Sie die Regeln der Unterkapitalisierung

Durch die Unterkapitalisierung werden Kreditzinsen in versteckte Dividenden umgewandelt.

Regeln funktionieren, wenn:

das Volumen der kontrollierten Schulden übersteigt das Eigenkapital des Kreditnehmers um mehr als das Dreifache;
das Darlehen wird von einem ausländischen, voneinander abhängigen Unternehmen vergeben;
Der eigentliche wirtschaftliche Sinn einer Finanzierung liegt nicht in der Kreditvergabe, sondern in der Kapitalanlage.

In solchen Fällen werden die Zinsaufwendungen unter Hinzurechnung der Quellensteuer in Dividenden umgegliedert und der Zinssatz entfällt.

Der Schutz basiert auf dem Nachweis des Marktcharakters des Darlehens (Fremdvergleich), der Dokumentation der Verrechnungspreise und, wenn möglich, der Wiederherstellung des Eigenkapitals vor der Berichterstattung (Beiträge zum Eigenkapital).

Schritt 4. Überprüfen Sie das Konzept des „Factual Right to Income“ (FAP)

Von 2021 bis 2023 wenden die Steuerbehörden der Russischen Föderation und der GUS-Staaten das Konzept der FPD aggressiv an.

Um den ermäßigten Satz auf die JITS anzuwenden, reicht es nicht aus, nur in Zypern oder den Vereinigten Arabischen Emiraten ansässig zu sein.

Es muss bewiesen werden:

das Recht, das Einkommen unabhängig zu verwalten;
- Fehlen von Verpflichtungen hinsichtlich des Geldtransfers an den russischen Begünstigten;
reale Wirtschaftstätigkeit (qualifiziertes Personal, Betriebskosten);
Unternehmerische Risiken eingehen.

Wenn ein ausländisches Unternehmen Dividenden von einer russischen Tochtergesellschaft erhält und diese am nächsten Tag auf das Privatkonto des Begünstigten auf den Britischen Jungferninseln überweist, handelt es sich um eine klassische Verweigerung von Vorteilen und eine zusätzliche Quellensteuer (nicht 5 % bei JIT).

Schritt 5. Wählen Sie eine Schutzstrategie: Einwandfreie Substanz, Wohnsitzerkennung oder Sanierung

Strategie 1. Stärkung des Stoff- und Dokumentenschutzes

Geeignet, wenn das Unternehmen bereit ist, die tatsächlichen Kosten für den Unterhalt einer Auslandsniederlassung zu tragen.

Beinhaltet:

Einstellung von qualifiziertem Personal (keine Massenkonfession);
Anmietung eines für die Geschäftsabwicklung geeigneten Büros;
Abhalten von Verwaltungsratssitzungen im Ausland;
Verfügbarkeit von Geschäftsplänen und strategischen Dokumenten;
Erweitern Sie die Know-Your-Customer-Datei (KYC) in der Bank.

Strategie 2. Anerkennung einer ausländischen Struktur als steuerlich in der Russischen Föderation ansässig

Manchmal ist es sicherer, in der russischen Gerichtsbarkeit freiwillig Steuern zu zahlen, als das Risiko eines Strafverfahrens einzugehen.

Dies ist relevant, wenn:

Das ausländische Unternehmen wird zu 100 % von Russland aus geführt;
• keine Fähigkeit oder kein Wunsch, echtes Personal im Ausland einzustellen;
Das Finanzamt stellt bereits Fragen.

Strategie 3. Umstrukturierung der Holding (einschließlich SAR- und GUS-Staaten)

Das ist ein radikaler, aber oft der einzig wahre Weg.

Mögliche Optionen:

Umsiedlung in Sonderverwaltungsregionen (A/C) Russisch, oh. Oktober;
Schaffung eines echten operativen Zentrums im GUS-Land (Kasachstan, Usbekistan) mit Schutz durch lokales JIDN und Steuervorteilen;
Übergang zum persönlichen Eigentum an Vermögenswerten und Zahlung der Einkommensteuer als ehrliche, unbestreitbare Steuer.

Schritt 6. Vergleich der Gerichtsbarkeit mit den Profilen JIDN und MLI

Auch wenn die Struktur einwandfrei ist, muss man verstehen, wie sich die Spielregeln geändert haben.

Das Multilaterale Instrument (MLI) hat viele JITAs neu geschrieben.

Was ist wichtig zu prüfen:

• ob Russland und sein Partnerland den Principle Purpose Test (PPT) – den Test des Hauptzwecks – angewendet haben;
Fällt die Struktur unter die Vereinfachte Leistungsbegrenzung (S-LOB)?
Ob die Änderungen ab einem bestimmten Datum für ein bestimmtes Paar von Gerichtsbarkeiten wirksam sind.

Die Verwendung des alten Vertragstextes ohne Berücksichtigung von Vorbehalten und Mitteilungen nach dem MLI ist ein häufiger Grund für eine Niederlage vor Gericht.

Schritt 7. Bereiten Sie eine Sicherheitsdatei (Verteidigungsdatei) vor.

Der Steuerschutz beginnt nicht mit der Prüfung, sondern 2-3 Jahre davor.

Die Sicherheitsdatei enthält:

ausführliches Rechtsgutachten (Legal Memo) zum Bauwerk;
die Tabelle des wirtschaftlichen Eigentums;
Urkundlicher Sachbeweis (Amtsfoto, Arbeitsverträge, Abrechnung);
Verrechnungspreis-Memorandum (TP-Richtlinie)
Analyse der Regeln der Unterkapitalisierung;
Ein komplettes Paket an CFC-Meldungen und Finanzberichten.

Das Vorliegen einer solchen Akte verlagert den Streit oft von der strafrechtlichen Ebene auf die Ebene der Diskussion über die Höhe zusätzlicher Anklagen.

Schritt 8. Risikobewertung in den GUS-Staaten

Die Steuerplanung in Russland und der GUS-Region erfordert die Berücksichtigung der Besonderheiten benachbarter Gerichtsbarkeiten.

Kasachstan: aktive Nutzung von JIDN, aber strenge Regeln für CFC (CIT aus passivem Einkommen) und Rückführung von Deviseneinnahmen.
Usbekistan: Modernisierung des Steuergesetzes, Einführung der CFC- und FPD-Regeln von 2023 bis 2024. Das Risiko einer Doppelbesteuerung bei fehlerhafter Verwaltung der Mehrwertsteuer und der Quellensteuer.
Aserbaidschan: strenge Währungskontrollen und Anforderungen an die Lokalisierung von Substanzen für Leistungen.
Armenien und Georgien: Sie sind beliebt für IT-Geschäfte und Umzüge, erfordern jedoch eine gründliche Analyse des Steueransässigkeitsstatus von Einzelpersonen und der Regeln für eine dauerhafte Niederlassung (PP).

Fehler in einer Gerichtsbarkeit ziehen in Russland häufig einen automatischen Informationsaustausch und Geldstrafen nach sich.

Risikotabelle: CFC, Unterkapitalisierung und FPD

Risikozone	Der Kern des Anspruchs der Steuerbehörde	Das wichtigste Schutzinstrument
CIC (Russland)	Verstecktes Eigentum, Nichtausschüttung von Gewinnen	Eigentumsprüfung, Meldungen, Berechnung von Ausnahmen
FPD (JODN)	Transitunternehmen („Conduit“), kein Anspruch auf Einnahmen	Verteidigungsakte, Substanz, wirtschaftliche Präsenz
Dünne Großschreibung	Darlehen als Kapitaleinlage unter Abzug der Einkommensteuer	TP-Dokumentation, Erhöhung des genehmigten Kapitals, Marktzins
Permanente Mission	Das ausländische Unternehmen wird von Russland aus geführt und bildet eine PP	Funktionstrennung, Ausschluss der Vertragsverwaltung aus der Russischen Föderation
Währungskontrolle (CIS)	Sperrung von Zahlungen, Bußgelder für illegale Währungstransaktionen	Einhaltung der Passtransaktionen, rechtzeitige Rückführung

Häufige Fehler bei der Planung

1. Reststückelung in der Struktur

Die Ernennung eines Direktors in Zypern oder den Britischen Jungferninseln ohne Übertragung tatsächlicher Befugnisse zerstört den Schutz des CFC und des JIDN.

2. Ignorieren des Primary Purpose Test (PPT)

Selbst wenn die Bedingungen des JIDN formal erfüllt sind, wird die Steuerbehörde fragen: „War der Hauptzweck der Schaffung der Struktur die Erlangung von Steuervorteilen?“

3. Mangelnde Sorgfalt bei der Wahl des Gerichtsstands

Die Registrierung eines Unternehmens in den Vereinigten Arabischen Emiraten oder Kasachstan ohne Analyse der „Regeln zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit“ führt zu einer Doppelbesteuerung.

4. Falsche Berechnung der Indikatoren für FCKW

Gewinne von Tochtergesellschaften werden kaskadierend bilanziert. Andernfalls führt dies zu einer niedrigeren Steuerbemessungsgrundlage.

5. Vermischung von Finanzströmen

Die Erfassung der Einnahmen aus Dienstleistungen auf dem Konto der Holding, die Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding, Holding Holding, Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding Holding, "Vergütung", "Holding Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding", "Holding"

Begünstigten-Checkliste (15 Fragen)

Bevor Sie Meldungen abgeben oder Dividenden ausschütten, müssen Sie folgende Fragen beantworten:

Wer ist der eigentliche Empfänger der Einkünfte (Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren)?
Verfügt das ausländische Unternehmen über ein eigenes Büro und Personal?
Wer und wo treffen Sie die wichtigsten Managemententscheidungen?
Wie ist die Kapitalstruktur und ist die Schwelle von 3 zu 1 überschritten?
Werden die FCKW rechtzeitig benachrichtigt?
Haben die Eigentümer den Status eines Steueransässigen in der Russischen Föderation?
Wendet das Land MLI und PPT an?
Gibt es in der Unternehmensgruppe Transitverbindungen („Conduits“)?
Hat der Vorstand einen rechtlichen Sitz, der mit dem tatsächlichen übereinstimmt?
Was ist der Geschäftszweck des Besitzes einer ausländischen Holdinggesellschaft?
Sind wir bereit, im Rahmen eines automatischen CRS-Austauschs eine Anfrage bei der Steuerbehörde zu stellen?
Bildet die Tätigkeit von Mitarbeitern im Ausland eine ständige Repräsentanz eines ausländischen Unternehmens in Russland?
Sind die Protokolle der Hauptversammlungen und der Entscheidungen über Dividendenzahlungen ordnungsgemäß erstellt?
Besteht die Gefahr einer Umgliederung von konzerninternen Darlehen in Investitionen?
Was ist der Worst-Case-Szenario für den Test: Besteuerung, Bußgeld oder Strafbarkeit?

Wie eine starke Steuerschutzstrategie aussieht

Eine starke Strategie umfasst normalerweise fünf Ebenen:

1. Überprüfung der Rechts- und Steuerarchitektur der Gründungsdokumente, Prüfung von CFC und FPD, Analyse von JIDN unter Berücksichtigung von MLI.

2. Ökonomische Substanz: Reale Präsenz: Personen, Amt, Funktionen, Risiken.

3. Dokumentation und Compliance Entwicklung einer Sicherheitsdatei, einer TP-Richtlinie, korrekte Einreichung von CFC-Meldungen und -Erklärungen.

4. Jurisdictional Review Vergleichende Analyse von GUS-Staaten und klassischen Offshore-Unternehmen zu den Risiken eines Doppelwohnsitzes und den Aussichten einer Redomizilierung.

5. Streitverhütung und -lösung: Eine Verhaltensstrategie bei der Vorladung zur Steuerbehörde zur Beauftragung, zur Erstellung von Rechtsgutachten und zur Verteidigung vor Gericht.

Ohne die vierte und fünfte Stufe könnten die ersten drei dem Druck des Atemreglers möglicherweise nicht standhalten.

FAQ

Ist es legal, auf Dividenden aus Russland einen Satz von 5 % anzuwenden?

Ja, wenn das Empfängerunternehmen kein „Conduit“ ist, über eine echte Substanz verfügt und der Begünstigte offengelegt wird und die Anforderungen der FPD erfüllt. Ohne Substanz ist das Risiko der Leistungsverweigerung extrem hoch.

Was ist gefährlicher: eine CFC-Meldung nicht oder mit Fehlern einzureichen?

Beide Optionen sind gefährlich. Bei Nichteinreichen einer Meldung drohen ein Bußgeld und die automatische Aufnahme von Vor-Ort-Kontrollen in den Plan. Fehler bei der Gewinnberechnung – zusätzliche Steuern und Strafen. Besser ist es, vor der Inspektion eine aktualisierte Meldung mit den korrekten Daten einzureichen.

Schützt das JIDN Russland und Kasachstan vor den CFC-Regeln?

Nein. Das DSI regelt die Quellensteuer auf Dividenden und Zinsen. Die CFC-Regeln (Besteuerung einbehaltener Gewinne) unterliegen ausschließlich der nationalen Gesetzgebung (Kapitel 3.4 NC RF). Der Gewinn eines kasachischen Unternehmens kann trotz der Anwesenheit des JIDN von der russischen Kontrollgesellschaft berücksichtigt werden.

Können wir eine Umschuldung des Darlehens in Kapital vermeiden?

Ja, wenn das Verhältnis von Kapital und Schulden eingehalten wird, der Zinssatz marktüblich ist, das Darlehen einen klaren Zweck und Renditecharakter hat und eine Dokumentation zur Verrechnungspreisgestaltung erstellt wird.

Was ist, wenn wir bereits einen Steuerantrag für FPD erhalten haben?

Keine Panik und keine unvorbereiteten Erklärungen. Es ist dringend erforderlich, substanzielle Beweise zu sammeln, die Finanzströme über einen Zeitraum von drei Jahren zu analysieren und eine Verteidigungslinie zu entwickeln, die den Anspruch des Unternehmens auf Einnahmen aufzeigt.

Fazit

Steuerverbindlichkeiten in Russland und den GUS-Staaten sind keine Suche nach dem Land mit dem niedrigsten Steuersatz auf Dividenden. Es handelt sich um ein komplexes Risikomanagementsystem, das auf drei Säulen basiert: Kontrolle von CFC, Einhaltung der Regeln der Unterkapitalisierung und einwandfreier Schutz des Status des wirtschaftlichen Eigentümers gemäß JIDN.

Der Aufbau einer nachhaltigen Position erfolgt nicht erst zum Zeitpunkt des Ausfüllens der Erklärung, sondern Jahre vorher durch Substanz, rechtliche Prüfung und ordnungsgemäße Unternehmensführung.

Im heutigen Steuerumfeld gewinnt nicht derjenige, der am wenigsten zahlt. Der Gewinner ist derjenige, dessen Struktur bei jeder Prüfung legal und dokumentiert bleibt und die persönliche Freiheit des Begünstigten nicht gefährdet.

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