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Grenzüberschreitende Steuerplanung in Russland und der GUS

Erich Rath11 Min. Lesezeit

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Bei der grenzüberschreitenden Steuerplanung in Russland und der GUS geht es nicht darum, Nullsätze zu finden, sondern ein System aufzubauen, das der Inspektion durch Regulierungsbehörden standhält und echte, nicht nominale Einsparungen ermöglicht.

Die Hauptfrage ist nicht, ob die JIDN-Befreiung angewendet werden kann. Die zentrale Frage ist, ob dieser Vorteil im Land der Einnahmequelle als gerechtfertigt anerkannt wird und ob er aufgrund des Konzepts des wirtschaftlichen Eigentums oder der Regeln des unzureichenden Geschäftszwecks zu zusätzlichen Belastungen führt.

Effektive Planung beginnt mit drei Kontrollen:

• Gibt es in der gewählten Gerichtsbarkeit einen echten Geschäftszweck und ausreichend Substanz? • Welche spezifischen Bestimmungen des JIDN, der EAEU und der lokalen Gesetzgebung berechtigen zu Steuerermäßigungen und ob ihre Bedingungen erfüllt sind. • Wie die Struktur angesichts des automatischen Informationsaustauschs, der CFC-Regeln und der Offenlegungspflichten für Begünstigte aussehen wird.

Wenn diese drei Probleme nicht von Anfang an gelöst werden, riskiert das Unternehmen nicht nur den Verlust von Steuervorteilen, sondern auch zusätzliche Gebühren, Bußgelder und Reputationsverluste.

Wenn grenzüberschreitende Steuerplanung erforderlich ist

Planung ist erforderlich, wenn das Unternehmen:

• Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren im Ausland zahlt; • baut eine Holdingstruktur unter Beteiligung von Unternehmen aus Russland, Kasachstan, Weißrussland und anderen GUS-Staaten auf; • konzerninterne Warenlieferungen durchführt, Dienstleistungen erbringt oder immaterielle Vermögenswerte überträgt; • finanziert Tochtergesellschaften über Kredite und unterliegt den Vorschriften zur Unterkapitalisierung; • hat Geschäftsprojekte in Sonderwirtschaftszonen, in vorrangigen Entwicklungsgebieten oder in der Sonderverwaltungszone; • restrukturiert die Gruppe unter Sanktionsbeschränkungen; • plant, in die Märkte der EAWU-Länder vorzudringen und dabei die Vorteile des Binnenmarktes zu nutzen; • kontrolliert ausländische Unternehmen und ist verpflichtet, die Regeln des CFC anzuwenden; • erhält Einnahmen aus dem Export von Waren; Sie wollen die indirekten Steuern gesetzlich minimieren.

Der Fehler, den die meisten Unternehmen machen

Viele Unternehmen beginnen mit der Frage:

Wie hoch ist der Quellensteuersatz auf Dividenden im Zypern-Abkommen?

Das ist die falsche erste Frage.

Die richtige Frage ist:

Welche Rechtsordnung, welche Eigentumsstruktur und welches Betriebsmodell führen zu einer rechtlichen Reduzierung der gesamten Steuerbelastung des Konzerns und sind gleichzeitig prüfungsresistent in den einzelnen betroffenen Ländern?

Manchmal ist das beste Ergebnis nicht eine klassische Beteiligung an einer bevorzugten Gerichtsbarkeit, sondern eine Neuordnung der Betriebsabläufe innerhalb der EAWU. Manchmal ist es die Nutzung lokaler Investitionsanreize in Russland oder Kasachstan. Manchmal handelt es sich um eine Kombination aus JIDN- und EAEU-Abkommen über indirekte Steuern.

Grenzüberschreitende Planung erfordert keine Steuerminimierung um jeden Preis, sondern eine Strategie, bei der der Steuervorteil das Ergebnis einer echten Geschäftslogik ist.

Schritt 1. Identifizieren Sie den tatsächlichen Geschäftszweck und die erforderliche Präsenz

Das Finanzamt beurteilt zunächst nicht den Steuersatz, sondern das Vorliegen des Substanz- und Geschäftszwecks.

Schlüsselelemente:

• die Anwesenheit eines Büros, Mitarbeiter, Betriebskosten; • echte Managemententscheidungen auf der Ebene des Vorstands; • im Unternehmen lokalisierte Funktionen, Risiken und Vermögenswerte; • das Fehlen einer künstlichen „leitenden“ Verbindung; • kommerzielle Gründe für die Schaffung einer Struktur, nicht nur Steuerersparnis.

Ohne dies kann jede auf JITNs basierende Struktur als unangemessener Steuervorteil angesehen werden.

Schritt 2. Analysieren Sie das JDN-Netzwerk und wählen Sie die beste Gerichtsbarkeit aus

Russland und die GUS-Staaten verfügen über ein umfangreiches Netzwerk von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Die Wahl des Gerichtsstands hängt von der Art der Einkünfte und den tatsächlichen Transaktionen ab.

Bei der Analyse von JIDNs ist Folgendes zu berücksichtigen:

• Quellensteuersätze auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren; • Bedingungen für die Anwendung ermäßigter Sätze (Besitzdauer, Mindestbeteiligung); • Definition des „wirtschaftlichen Eigentümers“ des Einkommens; • Leistungsbeschränkungen; • Protokolle und Änderungen, einschließlich jüngster Anpassungen in Vereinbarungen mit „traditionellen“ Gerichtsbarkeiten; • Interaktion mit Unterkapitalisierungsregeln und CFCs; • die Möglichkeit, Ausnahmen bei der Erfüllung der Kriterien anzuwenden.

Es wäre ein Fehler, sich nur auf den Text des JITMS zu verlassen, ohne dessen Anwendung im Land der Einkommensquelle zu analysieren.

Schritt 3. Nutzen Sie das EAWU-Recht

Das Gesetz der Eurasischen Wirtschaftsunion bietet Chancen, die oft unterschätzt werden.

Steuerliche Aspekte:

• Null-Mehrwertsteuersatz für den Export von Waren innerhalb der Union nach Bestätigung; • Befreiung von indirekten Steuern auf Dienstleistungen gemäß dem Protokoll über das Verfahren zur Erhebung indirekter Steuern; • keine Zölle und Vereinfachung der Verwaltung; • der Grundsatz der Nichtdiskriminierung und des freien Kapitalverkehrs; • Harmonisierung der Ansätze zur Einkommensbesteuerung von Einzelpersonen (beeinflusst die Arbeitsbeziehungen); • Mechanismen der gegenseitigen Amtshilfe.

Eine gut ausgebaute Lieferkette zwischen Unternehmen in Russland, Kasachstan, Weißrussland, Armenien und Kirgisistan kann zu erheblichen Einsparungen bei indirekten Steuern führen, ohne die für Offshore-Programme typischen Steuerrisiken.

Schritt 4. Identifizieren Sie die anwendbaren lokalen Steuervorteile

In vielen GUS-Staaten gibt es Regelungen, die eine gesetzliche Senkung der Einkommensteuer, Mehrwertsteuer und Grundsteuer ermöglichen.

Beispiele für lokale Vorteile:

• Sonderverwaltungsregionen in Russland (Russische Inseln und Oktoberinseln) für Holdinggesellschaften; • Steuervorteile für IT-Unternehmen (Gewinnsteuersatz bis zu 3 %, reduzierte Versicherungsprämien in der Russischen Föderation, ähnliche Regelungen in Weißrussland und Kasachstan); • vorrangige Entwicklungsgebiete und der Freihafen Wladiwostok; • Sonderwirtschaftszonen des Industrie- und Produktionstyps sowie des technischen und innovativen Typs; • Investmentsteuerverträge und Stabilisierungsklauseln; • Steuerbefreiungsregelungen für neue Projekte; • Produktionsteilungsvereinbarungen; • regionale Leistungen in den Teilgebieten der Russischen Föderation und ähnliche Programme in Kasachstan und Usbekistan.

Lokale Anreize bieten oft eine größere Vorhersehbarkeit als grenzüberschreitende Gestaltung und sollten als vollwertiges Planungselement betrachtet werden.

Schritt 5. Überprüfen Sie das Konzept des wirtschaftlichen Eigentums und die Regeln des CFC

Dies ist eine Schlüsselphase. Die Anwendung des Vorzugssatzes auf die JITS ist nicht möglich, wenn der Einkommensempfänger nicht der wirtschaftliche Eigentümer ist.

Es muss bestätigt werden, dass das Empfängerunternehmen:

• kein Agent oder Nominee-Inhaber ist; • hat das Recht, über das Einkommen selbständig zu verfügen; • trägt wirtschaftliche Risiken; • nicht aufgrund vertraglicher oder tatsächlicher Beziehungen verpflichtet ist, Einkünfte an Dritte abzuführen.

Gleichzeitig muss analysiert werden, ob die Struktur unter die Regeln kontrollierter ausländischer Unternehmen fällt, die in Russland, Kasachstan und anderen Ländern tätig sind, und ob eine Pflicht zur Erklärung und Zahlung von Steuern auf einbehaltene Gewinne der CFC besteht.

Schritt 6. Analysieren Sie die Angemessenheit der Kapitalisierung

Konzerninterne Finanzierungen sind ein häufiger Grund für zusätzliche Kosten.

Die Planung sollte Folgendes umfassen:

• das Verhältnis von Schulden und Eigenkapital bestimmen, das nach den nationalen Vorschriften zulässig ist; • Berechnen Sie, ob die Schulden als kontrolliert anerkannt werden; • beurteilen, ob Zinsen in Dividenden umgegliedert werden; • prüfen, ob Zinsen mit dem Marktniveau vereinbar sind (Verrechnungspreisregeln); • Alternative Instrumente erarbeiten: Eigentumseinlage, Vorzugsaktien, Wandeldarlehen.

Das Ignorieren dieses Schrittes führt häufig dazu, dass der Vorteil eines niedrigen Zinssatzes durch Umqualifizierung und Strafen vollständig zunichte gemacht wird.

Schritt 7. Bewerten Sie die Auswirkungen der Verrechnungspreise

Bei konzerninternen Geschäften gilt der Grundsatz „mit ausgestreckten Armen“.

Dies betrifft:

• Lieferung von Waren; • Bereitstellung von Dienstleistungen; • Bereitstellung von Darlehen und Garantien; • Übertragung immaterieller Vermögenswerte und Lizenzen; • Kostenverteilung innerhalb der Gruppe.

In dieser Phase sollten Funktionsanalyse, Preisbegründung und Dokumentation erstellt werden, um die Gruppe im Kontrollfall zu schützen. Die Preisangleichung durch den Mechanismus von Vorpreisvereinbarungen kann ein wirksames Instrument zur Verringerung der Unsicherheit sein.

Schritt 8. Berücksichtigen Sie die Bestimmungen zum automatischen Informationsaustausch

Russland und die meisten GUS-Staaten sind Vertragsparteien des Multilateralen Abkommens über den automatischen Austausch von Finanzinformationen (CRS). Das bedeutet, dass die Steuerbehörden Daten über die Konten von im Ausland ansässigen Personen erhalten.

Bei der Planung sollte davon ausgegangen werden, dass die Struktur transparent ist:

• die Konten, Begünstigten und letztendlich kontrollierenden Personen sind bekannt; • Die Diskrepanz zwischen der erklärten Struktur und dem tatsächlichen Stand der Dinge ist inakzeptabel. • Jeder Versuch der Verschleierung birgt die Gefahr einer strafrechtlichen Verfolgung.

Die richtige Struktur hat keine Angst vor Transparenz; es stimmt damit überein.

Schritt 9. Bereiten Sie Schutzdokumente und Begründungen für Steuervorteile vor

Das Bauwerk muss nicht nur ordnungsgemäß konstruiert, sondern auch dokumentiert sein.

Folgendes sollte festgelegt werden:

• interne Absichtserklärungen; • Entscheidung des Verwaltungsrates über die Gründung der Gesellschaft; • Leasing, Vermietung, Dienstleistungen; • Bestätigung der Betriebskosten; • Berechnungen und Marktbegründung von Preisen; • Schlussfolgerungen zur Anwendbarkeit des JIDN; • Substanzanalyse; • Protokolle zur Funktions- und Risikoverteilung.

Die Dokumentation erfolgt nicht „im Nachweisfall“, sondern als selbstverständlicher Bestandteil der Unternehmensführung. Dieser Ansatz bietet Schutz bei Streitigkeiten.

Schritt 10: Implementieren Sie die Struktur und sorgen Sie für eine fortlaufende Überwachung

Steuerplanung ist kein einmaliges Ereignis.

Nach der Implementierung ist Folgendes erforderlich:

• Änderungen im JDIT und in der nationalen Gesetzgebung überwachen; den Substanzerhalt überwachen; Aktualisierung der Dokumentation bei Änderung des Geschäftsmodells; Führen Sie regelmäßig Steuer-Gesundheitscheck-Gruppen durch. und umgehend auf neue Gerichts- und Verwaltungspraktiken reagieren.

Nur eine lebendige, anpassungsfähige Struktur ist auf Dauer wirksam.

Auswahl des Instruments: EAEU, EAEU oder lokale Vorteile – Vergleichstabelle

Kriterien	SOIDN	EEU-Recht	Lokale Steuervorteile
Hauptsteuern betroffen	Quellensteuer, Einkommensteuer	Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern, Zollzahlungen	Einkommensteuer, Eigentum, Versicherungsprämien
Gerichtsstand bindend	Bilaterale Vereinbarungen	Gemeinsamer Raum von fünf Staaten	Nationale oder regionale Gesetzgebung
Stoffebene	Hoch, entscheidend.	Moderat, ergibt sich aus dem tatsächlichen Angebot	Hängt vom jeweiligen Regime ab
Gefahr der Nichtanerkennung von Leistungen	Hoch ohne richtige Vorbereitung	Unten mit ordnungsgemäßer Dokumentation	Durchschnittlich, unter den Bedingungen des Regimes
Schwierigkeiten bei der Verwaltung	Mittelhoch.	Mittel	Niedrig-mittel.
Kombinationsmöglichkeit	Ja, mit der EAWU und lokalen Vorteilen	Ja, mit DSN und lokalen Regimen.	Ja, mit dem JIDN und den Mechanismen der EAWU
Beispiel	Zahlung von Dividenden aus Russland an eine Holdinggesellschaft mit realer Präsenz	Export von Waren aus Weißrussland nach Russland ohne Mehrwertsteuer	IT-Unternehmen in Russland zu ermäßigten Konditionen

Die Wahl des Instruments wird nicht von der allgemeinen Mode bestimmt, sondern von der Art der Vorgänge, den Gerichtsbarkeiten der Parteien und der Bereitschaft des Unternehmens, das erklärte Substanzniveau aufrechtzuerhalten.

Häufige Fehler bei der grenzüberschreitenden Steuerplanung

Nutzen Sie eine Briefkastenfirma in einer bevorzugten Gerichtsbarkeit ohne Substanz. Dies führt mit ziemlicher Sicherheit zur Ablehnung des JIDN.
Konzentrieren Sie sich ausschließlich auf den Quellensteuersatz und ignorieren Sie die Regeln des wirtschaftlichen Eigentums.
Vergessen Sie die indirekten Steuern der EAWU bei grenzüberschreitenden Lieferungen und verlieren Sie das Recht auf Null-Mehrwertsteuer aufgrund falscher Dokumente.
Berücksichtigen Sie die Regeln des CFC nicht und sind Sie gezwungen, Steuern auf einbehaltene Gewinne eines ausländischen Unternehmens auf der Ebene der kontrollierenden Person zu zahlen.
Ignorieren Sie die Unterkapitalisierung und verlieren Sie Zinsabzüge.
Bedenken Sie, dass lokale Leistungen (SAR, TOR, SEZ) automatisch vor allen Steuern schützen – administrative Anforderungen und Meldepflichten bleiben erhalten.
Synchronisieren Sie die Vertragsgrundlagen, die Buchhaltung und die tatsächlichen Ströme nicht mit der deklarierten Steuerposition.
Verlassen Sie sich auf veraltete JIDNs, ohne die jüngsten Änderungen und das multilaterale Instrument BEPS zu berücksichtigen.

Checkliste des Steuerdirektors und Geschäftsinhabers

Vor der Umsetzung oder Änderung eines grenzüberschreitenden Bauwerks müssen 18 Fragen beantwortet werden:

Was ist der Geschäftszweck hinter der Schaffung oder Änderung der Struktur?
Wo werden die tatsächlichen Vermögenswerte, Risiken und Funktionen liegen?
Reicht die Substanz in einem Unternehmen aus, das Leistungen im Rahmen des SIDN in Anspruch nimmt?
Ist der Empfänger der Einkünfte ein wirtschaftlich Berechtigter?
Gilt das EAWU-Abkommen für Transaktionen mit Waren oder Dienstleistungen?
Werden alle verfügbaren lokalen Investitions- und Branchenvorteile genutzt?
Sind die Voraussetzungen für die Anwendung der ermäßigten Sätze nach JITS (Mindesthaltedauer, Beteiligungsschwellen) erfüllt?
Fällt die Struktur unter die Regeln des CFC?
Entspricht die Schuldenlast den Anforderungen einer Unterkapitalisierung?
Werden konzerninterne Preise und Funktionsanalysen dokumentiert?
Ist die Gruppe bereit, automatisch Informationen auszutauschen und Begünstigte offenzulegen?
Werden Sanktionsbeschränkungen für ausgewählte Gerichtsbarkeiten und Bankkanäle bewertet?
Gibt es interne Memos, die den Geschäftszweck begründen?
Gibt es ein System zur Überwachung von Gesetzesänderungen?
Haben die Steuerbehörden ähnliche Praktiken analysiert?
Sind die Vertragsbedingungen auf die steuerliche Situation abgestimmt?
Sind die Zahlungswege bereit, die Struktur ohne Verzögerungen und Sperren zu bedienen?
Was passiert, wenn einer der Links den Leistungsanspruch verliert – gibt es einen Plan B?

So stärken Sie Ihre Position vor der Einführung der Steuerstruktur

Eine bessere Planung beginnt mit einer strategischen Entscheidung zum Markteintritt oder zur Umstrukturierung.

Am besten vorab:

• eine gezielte Steuerarchitektur der Gruppe unter Berücksichtigung realer Transaktionen entwickeln; • interne Verrechnungspreisrichtlinien vorbereiten und genehmigen; • Sicherstellung der Substanz wichtiger Unternehmen vor dem Cashflow; • Meinungen von Steuerberatern zum wirtschaftlichen Eigentum und zur Anwendbarkeit des SIDN einholen; • Schutzszenarien bei Steuerprüfungen erarbeiten; • die Möglichkeit flexibler Strukturänderungen ohne steuerliche Konsequenzen in Unternehmensdokumenten vorsehen.

Die Struktur sollte so gestaltet sein, dass Steuerersparnisse die Konsequenz und nicht das Ziel sind.

FAQ

Der Antrag ist m��glich, wenn das zypriotische Unternehmen eine tatsächliche Präsenz hat, der wirtschaftliche Eigentümer des Einkommens ist und die Bedingungen des Artikels „Dividenden“ unter Berücksichtigung der neuesten Änderungen in der Vereinbarung erfüllt sind. Ohne Begründung hat die Steuerbehörde das Recht, die Inanspruchnahme der Vorteile zu verweigern.

Beim grenzüberschreitenden Warenhandel innerhalb der EAEU wird bei der Bestätigung des Exports ein Mehrwertsteuersatz von Null angewendet. Dienstleistungen werden nach Regeln besteuert, die eine Doppelbesteuerung durch indirekte Steuern vermeiden. Dies erfordert kein DSI und sorgt für stabile Einsparungen.

IT-akkreditierte Unternehmen erhalten eine Gewinnsteuer von 3 % (bzw. 0 % in manchen Fällen) und reduzierte Versicherungsprämien. Holdinggesellschaften in der Sonderverwaltungszone können flexible Unternehmensregeln und Vorzugssätze anwenden. Investoren in TOP und FEZ erhalten erhebliche Befreiungen von regionalen und bundesstaatlichen Steuern.

Ist es möglich, das JIDN, die Regeln der EAWU und den lokalen Nutzen zu kombinieren? Ja, vorausgesetzt, dass jedes Element gerechtfertigt ist und keinen künstlichen Vorteil schafft. Beispielsweise kann ein produzierendes Unternehmen in der FEZ mit JIDN Waren ohne Mehrwertsteuer in die EAWU-Länder liefern und Dividenden an eine substanzielle Holding zahlen.

Wie gefährlich ist das Konzept des wirtschaftlichen Eigentums? Es ist sehr gefährlich, wenn man es ignoriert. Die Anerkennung des Einkommensempfängers durch ein „technisches“ Unternehmen führt zur Leistungsverweigerung, zu einer zusätzlichen Quellensteuer in voller Höhe sowie zu Strafen und Bußgeldern. Der Schutz basiert auf Substanz, Dokumentation und Realeinkommensmanagement.

Ja, wenn die beherrschende Person in Russland oder einem anderen Land mit CFC-Regeln steuerlich ansässig ist und der CFC-Gewinn den festgelegten Schwellenwert überschreitet. Einbehaltene Gewinne können bei der beherrschenden Person besteuert werden.

Ist es möglich, Strukturen mit „leitenden“ Gerichtsbarkeiten zu nutzen? Wenn ein Unternehmen nur Einkünfte weiterleitet, ohne tatsächliche Funktionen zu erfüllen, wenden die Steuerbehörden das Konzept des wirtschaftlichen Eigentums oder allgemeine Regeln zur Vermeidung von Steuervermeidung an. Ohne Substanz ist dies nicht zu empfehlen.

Fazit

Die grenzüberschreitende Steuerplanung in Russland und der GUS erfordert keine Kaskade von Vorteilen, sondern eine gut durchdachte Architektur, in der jedes Element – das JEDN, die EAWU-Normen oder ein lokales Sonderregime – auf echter wirtschaftlicher Logik basiert.

Eine stabile Position basiert auf Substanz, Geschäftszweck, korrekter Dokumentation und einer fortgeschrittenen Analyse der Anti-Umgehungsnormen. In einer Zeit des globalen Informationsaustauschs und der zunehmenden Kontrolle über das wirtschaftliche Eigentum ist nicht derjenige der Gewinner, der die Gerichtsbarkeit mit dem niedrigsten Zinssatz findet, sondern derjenige, der eine Struktur aufbaut, die der Prüfung standhält und gleichzeitig ein kommerzielles Ergebnis liefert.

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